Расчет процентов НДС

Здравствуйте, Альфия!

Поясню свой ответ на примере конкретного дела из судебной практики.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю и Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2019 по делу N А32-38951/2018, установил следующее.

Открытое акционерное общество "НПО "Промавтоматика" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (далее - инспекция N 4) 9 079 113 рублей 76 копеек процентов с 06.06.2016 по 01.10.2018 за несвоевременный возврат 45 242 088 рублей 15 копеек НДС, заявленного к возмещению по уточненной налоговой декларации за IV квартал 2015 года (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Вторым заинтересованным лицом по делу является Инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю (далее - инспекция N 19).

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление).

Решением суда от 20.06.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.09.2019, с инспекции N 4 в пользу общества взыскано 9 069 817 рублей 44 копейки процентов за нарушение срока возврата НДС (с 06.06.2016 по 30.09.2018), в удовлетворении остальной части требований отказано (9 296 рублей 32 копейки). Судебные акты мотивированы тем, что в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налоговый орган не возвратил обществу подлежащую возмещению сумму НДС, в связи с чем с инспекции N 4 подлежат взысканию проценты за несвоевременный возврат налога в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Кодекса; период начисления процентов - с 06.06.2016 по 30.09.2018.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратились инспекция N 19 и инспекция N 4 с кассационными жалобами, просят решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении требований. По мнению подателей жалоб, проценты за несвоевременный возврат НДС подлежат начислению до момента принятия управлением решения об оставлении без удовлетворения жалобы общества на решения инспекции N 19 от 11.07.2016 N 07-12/513 и 07-12/71, так как после принятия такого решения у инспекции N 19 отсутствовали основания для возврата НДС и начисления процентов; в последующем проценты подлежат начислению с момента вступления в силу судебного акта, которым признаны недействительными указанные решения инспекции N 19.

Следовательно, период начисления процентов за несвоевременный возврат НДС - с 07.06.2016 по 12.10.2016 (день, предшествующий вынесению управлением решения по жалобе общества) и с 25.07.2018 (дата определения Верховного Суда Российской Федерации, которым признаны недействительными решения инспекции N 19 от 11.07.2016 N 07-12/513 и 07-12/71) по 30.09.2018 (дата, предшествующая дню возврата денежных средств на расчетный счет общества).

В отзыве на кассационные жалобы общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационных жалоб.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационных жалоб и отзыва, выслушав представителей налоговых органов, считает, что кассационные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017 по делу N А32-1748/2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017, обществу отказано в удовлетворении требований о признании недействительными решений инспекции N 19 от 11.07.2016 N 07-12/513 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 07-12/71 - об отказе в возмещении 76 288 108 рублей 14 копеек НДС.

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.07.2018 N 308-КГ18-2949 по делу N А32-1748/2017 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017 отменены; решения инспекции N 19 от 11.07.2016 N 07-12/513 и N 07-12/71 признаны недействительными как принятые в нарушение норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогового органа процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды обоснованно удовлетворили заявление общества в части взыскания с инспекции N 4 процентов в сумме 9 069 817 рублей 44 копеек за несвоевременный возврат НДС (с 06.06.2016 по 30.09.2018), правильно исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Кодекса).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок возмещения НДС имеет свои особенности и установлен статьей 176 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на возмещение суммы НДС в форме возврата (зачета) налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Исходя из общего правила, возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на возмещение налога.

Камеральная проверка обоснованности заявленного налогоплательщиком к возмещению НДС в налоговой декларации осуществляется налоговым органом в силу пунктов 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса. По окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаны ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Кодекса, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Налогового кодекса Российской Федерации, которая дополнена пунктом 11.1.

Согласно пункту 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении НДС, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом пункты 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона N 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Суды установили, что 19.02.2016 инспекция N 19 провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации общества по НДС за IV квартал 2015 года. Дата окончания камеральной проверки указана в акте камеральной налоговой проверки от 19.05.2016 N 07.12/891. Соответственно, датой начала периода просрочки исполнения обязательства по возвращению обществу НДС является 06.06.2016.

Суды верно исходили из того, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Суды мотивированно отклонили доводы инспекций N 4 и 19 о необходимости дробления периода просрочки, указав, что отмена решения налогового органа в возмещении НДС свидетельствует о его недействительности с даты принятия этого решения и наличии у налогоплательщика права на возмещение и возврат денежных средств в установленные налоговым законодательством сроки.

Таким образом, суды сделали правильный вывод о начислении процентов с 06.06.2016, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, и до дня, предшествующего дню поступления денежных средств на расчетный счет общества (до 30.09.2018), что составляет 9 069 817 рублей 44 копейки.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационных жалоб направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационных жалоб инспекции N 4 и инспекции N 19 отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2019 по делу N А32-38951/2018 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Помощь юриста по налоговым спорам

Обращайтесь, обязательно помогу.