Возврат излишне уплаченного налога

Добрый день, Маргарита!

Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ), действующему с 01.01.2007, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
До принятия Закона N 137-ФЗ данное положение было установлено п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика.
Из смысла ст. ст. 44, 45, 78 НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Пунктом 1 ст. 1142 ГК РФ предусмотрено, что супруг/супруга является наследником первой очереди.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов, неразрывно связаны с его личностью.
Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) также не допускается переход статуса индивидуального предпринимателя от одного лица к другому. Пунктом 2 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью.
Следовательно, наследование статуса индивидуального предпринимателя, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, не допускается.
Таким образом, супруга умершего индивидуального предпринимателя не вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании излишне уплаченного налога умершим предпринимателем.

Юридическая консультация по налоговым спорам.