Досрочное перечисление НДФЛ

Добрый день!

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Данное правило распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ).

Согласно статье 123 НК РФ, объективную сторону налогового правонарушения образуют действия по неудержанию и (или) неперечислению в установленный срок сумм налога, в результате чего образуется недоимка, поскольку сумма налога не поступила в бюджет.

Исходя из анализа статьи 78 НК РФ, налоговый агент вправе зачесть суммы излишне уплаченных налогов, являющихся федеральными, в счет предстоящих платежей, а также погашения недоимки по НДФЛ.

Таким образом, досрочное перечисление НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует.

Довод об уплате налога за счет собственных средств, а не за счет средств налогоплательщика суды отклонили по следующим основаниям.

Из положений статьи 226 НК РФ можно сделать вывод, что уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика» (то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается из дохода налогоплательщика).

Между тем, в рассматриваемой ситуации, перечисляя НДФЛ заблаговременно, налоговый агент в последующем при выплате дохода работнику всегда удерживал исчисленный НДФЛ из его дохода.

Выходит, что фактически расходы на уплату НДФЛ всегда нес налогоплательщик, и по итогам налогового периода задолженность, как налогоплательщика, так и налогового агента не возникала.

Юридическая помощь по налоговым спорам, обращайтесь.