Налоговые долги после ликвидации компании

Здравствуйте, Алла!

В случае ликвидации компании, налоговые органы имеют право провести проверку за последние три года деятельности, даже если ранее уже проводились аудиты (согласно п. 11 ст. 89 НК РФ). Это обусловлено тем, что, согласно законодательству, организация, находящаяся в процессе ликвидации, освобождается от обязательств по уплате налогов (п. 3 ст. 44 НК РФ).

Однако существует важное условие: для завершения процесса ликвидации необходимо полностью погасить все задолженности перед бюджетом (согласно ст. 49 НК РФ).

Для возложения субсидиарной ответственности необходимо установить наличие состава правонарушения: ущерб в виде неуплаченных налогов и пеней, неправомерные действия или бездействие КДЛ, а также причинно-следственная связь между ними. Отсутствие хотя бы одного элемента исключает привлечение к ответственности, что подтверждается судебной практикой.

Важно, чтобы действия КДЛ привели к уменьшению активов компании и неспособности расплатиться с кредиторами. Даже признание задолженности безнадежной не исключает привлечение к субсидиарной ответственности, хотя списание долга не является единственным основанием.

Первостепенно исчерпать все возможности взыскания долга с самого налогоплательщика, доказав невозможность погашения задолженности за счет его активов. Исключением является ситуация, когда должник – лишь прикрытие для действий КДЛ. Также необходимо соблюдение сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, иначе налоговый орган утратит право на привлечение к ответственности.

Согласно нормам, зафиксированным в статьях 196 и 200 Гражданского кодекса РФ, срок исковой давности составляет три года. Этот период начинает отсчитываться с момента, когда налоговая инспекция узнала или должна была узнать о нарушении своих законных прав, а также об определении надлежащего ответчика по рассматриваемому делу. (Вопрос об установлении «надлежащего ответчика» является достаточно сложным и требует детального анализа).

Главный вопрос заключается в определении отправной точки для исчисления срока давности. На первый взгляд, логично считать таким моментом дату ликвидации предприятия и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Однако, Верховный Суд РФ придерживается иной позиции (Определение ВС РФ от 14.09.2021 N 20-КГ21-6-К5).

Лицо, привлекаемое к субсидиарной ответственности (контролирующее должника лицо), имеет право на защиту, оспаривая судебные акты, вынесенные без его участия. Также оно вправе оспаривать обоснованность требований налогового органа, основанных на результатах налоговых проверок. Если КДЛ было осведомлено о споре с налоговым органом, но не воспользовалось возможностью вступить в дело, это может повлечь за собой негативные последствия.

ВС РФ указывал на ошибку нижестоящих судов, когда они не учли, что право на обжалование судебного акта о включении требований в реестр не всегда является эффективным способом защиты интересов. Состав и размер требований кредитора определяются вне рамок банкротного дела, поэтому должна быть возможность возражать и против актов, принятых вне дела о банкротстве, но затрагивающих права.

В рамках субсидиарной ответственности взыскиваются налоговые недоимки и пени, но не налоговые штрафы (согласно Постановлениям Конституционного суда РФ от 08.12.2017 N 39-П и от 30.10.2023 N 50-П).

При определении размера субсидиарной ответственности важна налоговая реконструкция. Верховный Суд РФ указал на необходимость определения фактического размера ущерба, нанесенного бюджету. Следует учитывать все налоговые выплаты, произведенные в бюджет, в том числе участниками группы при дроблении бизнеса (Определение ВС РФ от 14.08.2023 по делу N А29-8156/2017).

В этом же решении Верховный Суд РФ подчеркнул, что размер субсидиарной ответственности не может быть установлен без учета всех релевантных обстоятельств.

Помощь юриста по налоговым спорам

Имею большой и успешный опыт решения аналогичных дел.

Обращайтесь и я с удовольствием Вам помогу.

12.03.2025