Применение нулевой ставки НДС к услугам, которые оформляются путевками

Здравствуйте, Александра!

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ с 01.07.2022 установлена ставка НДС 0% по услугам предоставления мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Понятие "услуги по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения" не определено законодательством.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие "средство размещения" применяется в значении, определенном Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в РФ", а именно:

- "средство размещения" - имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц.

В соответствии с подп. "з" п. 5 Положения о классификации гостиниц (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860) загородные отели, туристские базы, базы отдыха - это вид гостиниц, расположенных в сельской местности, в горной местности, в лесу, на берегу водоема, не относящихся к лечебно-оздоровительным местностям или курортам.

Базы отдыха представляют собой средства временного размещения и проживания. При оказании услуг базы отдыха руководствуются Положением о классификации гостиниц (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860) и Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853).

Таким образом, базы отдыха могут быть отнесены к категории "иные средства размещения" для целей подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ и применения ставки НДС 0%.

Положениями подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции, связанные с оказанием услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Налогоплательщик имеет право на освобождение при одновременном соблюдении трех условий:

1) услуги оказываются субъектом, осуществляющим организацию отдыха, в том числе на базе отдыха;

2) услуги оказываются на территории РФ,

3) услуги оформляются путевками или курсовками, которые являются бланками строгой отчетности.

Оказание организацией услуг временного проживания на базе отдыха без оформления путевок не будет подпадать под освобождение от НДС, предусмотренное в подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, и такие услуги с 3 квартала 2022 года подпадают под ставку НДС 0%.

Выделение услуг по предоставлению мест временного проживания в самостоятельный вид деятельности, отдельный от организации отдыха и оздоровления, может быть признано контролирующими органами "искусственным", направленным исключительно на налоговую экономию

Соответственно, для применения льготной ставки НДС 0% по подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ наименование предоставляемых услуг не должно соотноситься с предоставлением оздоровительных или санаторно-курортных услуг, оформленных путевками или курсовками, с целью исключения применения ст. 149 НК РФ, но должно отвечать признакам предоставления временного размещения физических лиц.

Помощь юриста по налоговым спорам

Имею большой и успешный опыт решения аналогичных дел.

Обращайтесь и я с удовольствием Вам помогу.

23.01.2024