Налоговое разграничение личных доходов и доходов от предпринимательской деятельности

Добрый день, Инга!

Какой режим налогообложения физического лица применять для налогообложения доходов и имущества?

Вопрос в том, какой режим налогообложения физического лица применять для налогообложения доходов и имущества в тех или иных жизненных обстоятельствах и отчего это зависит?

Обратимся к Определению Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 N 189-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Андреева Андрея Владимировича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 18) относит к специальным налоговым режимам упрощенную систему налогообложения, порядок применения которой определяется главой 26.2 данного Кодекса (статьи 346.11 - 346.25).

При этом, переходя к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики - по общему правилу, согласно пункту 1 статьи 346.11 и пункту 2 статьи 346.14 названного Кодекса - сами выбирают для себя объект налогообложения (с учетом или без учета произведенных расходов).

Нормой пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены последствия выбора индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, заключающиеся в том числе в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Тем самым осуществляется законодательное разграничение налоговых обязательств физических лиц в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности и деятельности, которая к предпринимательской не относится.

Такое регулирование подлежит применению с учетом того, что предпринимательская деятельность, согласно статье 2 ГК Российской Федерации, представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, цель которой - систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2015 года N 1770-О).

Разграничение личных доходов физических лиц, а также доходов от ведения ими предпринимательской деятельности в целях налогообложения 

Как мы видим выше, имущество физического лица как субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность (в качестве индивидуального предпринимателя, самозанятого, главы крестьянского хозяйства), и имущества, используемого им в повседневной жизни, при осуществлении неотчуждаемых прав и свобод, законом не разграничено.

В связи с чем:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ);
• в каждом конкретном случае, необходимо установить пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога (ст. 54.1 НК РФ);
• необходимо учитывать предоставление льготы, согласно которой доход от продажи имущества освобождается от налогообложения при условии, что такое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ);
• также необходимо учитывать изъятия из числа доходов, не подлежащих налогообложению доходов,  полученных физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
• налоговый вычет, предусмотренный , не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ );
• а также иные положения НК РФ, в том числе касающиеся применение тех или иных режимов налогообложения доходов и имущества физических лиц.

Таким образом, вопрос о квалификации той или иной Вашей деятельности в качестве предпринимательской разрешается налогой и судами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

Имею большой и успешный опыт решения налоговых споров.

Обращайтесь к юристу по налоговым спорам, обязательно помогу.

Март 2024