Обжалование действия налогового органа в вышестоящих инстанциях

• Как обжаловать акт налоговой проверки?

  Владимир, какую избрать тактику по обжалованию акта налоговой проверки? Стоит ли сразу говорить налоговикам об их ошибках в ходе проверки или приберечь этиаргументы для обжалования в вышестоящей ФНС или в суде?

  Добрый день, Дмитрий!

  Подход, о котором Вы пишите: не раскрывать инспекторам все свои доводы и не представлять ФНС все доказательства на стадии возражений на акт налоговой проверки, дождаться вынесения налоговым органом по результатам налоговой проверки решения с большим количеством ошибок, а затем сразу успешно оспорить решение в вышестоящем налоговом органе или суде, на сегодняшний день явлется ущербной стратегией для налогоплательщика.

  Такой подход устарел, ввиду резкого сокращения налоговых споров, выигранных налогоплательщиками. Поэтому, рассчитывать на то, что начальство ФНС или суд выяснять всех обстоятельства дела, собирут и исследуют надлежащие доказательства невиновности налогоплательщика, ждать не приходится.

  В связи с этим, на сегодняшний день, наиболее успешной стратегией для налогоплательщика в ходе проведения налоговой проверки будет являться проактивная защита налогоплательщиком своих финансовых операций на стадии подготовки возражений на акт налоговой проверки.

  При грамотной подготовке возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки, возникает шанс добиться от налогового органа аннулирования налоговых доначислений по тому или иному эпизоду акта налоговой проверки на досудебной стадии.

  Безусловно, что все выявленные нарушения и доначисления оспорить не удастся, но на досудебной стадии (стадии подачи возражений) налогового спора, можно подать в налоговый орган свои возражения, которые будут соответствовать содержанию полученных налоговой показаний свидетелей и банковских выписок, корреспондировать с выявленными хозяйственными операциями налогоплательщика, для чего:

  • сформировать и предоставить налоговому органу свои объяснения и доказательства, которые не были учитаны в акте налоговой проверки. Это могут быть опросы свидетелей, пояснения контрагентов об обстоятельствах хозяйственной деятельности Вашей компании и (или) контрагентов ("технических" компаний), деловая переписка обосновывающая цели и характер спорных операций, ЛНА и иные документы, определяющие и ибосновывающие экономические цели и характер произведенных структурных изменений бизнеса (разделение, выделение, продажа и т.п.);
  • ходатайствовать перед инспекцией с просьбой проведения дополнительных мероприятиях налогового контроля, в целях установиления изложенных Вами обстоятельств спорных хозяйственных отношений или формирования доходов и расходов, более детального изучения хозяйственной деятельности контрагентов и т.п.;

  Имею большой и успешный опыт решения налоговых споров.

  Обращайтесь к юристу по налоговым спорам, обязательно помогу.

  Март 2024

  Показать ответ
• Инспекция не соблюдает сроки при вынесении решений налоговой проверки, что делать?

  Владимир, налоговики нарушают сроки при взыскании налоговой задолженности, подскажите каковы наши правовые перспективы оспаривания действий ФНС: законно ли взыскание налогов, начисленных в таком решении и возможно ли признание незаконным (недействительным, отмена) такого решения?

  Добрый день, Александра!

  Сроки, установленные ст. 48 НК РФ 

  При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

  Положения ст. 48 НК РФ во взаимосвязи с иными нормами данного кодекса не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности при предоставлении гарантий судебного контроля за действиями налогового органа.

  Сроки, установленные ст. 70 НК РФ

  В ст. 70 НК РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику.
  
  Так, оспариваемое законоположение устанавливает, что требование должно быть направлено налоговым органом налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки.

  Указанную дату выявления недоимки налоговое законодательство не связывает:

  • с датой образования соответствующей недоимки;
  • сроками проведения налоговой проверки;
  • трехлетним предельным сроком глубины охвата выездной налоговой проверки или датой принятия решения по ее результатам;
  • сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  Таким образом, статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации, как определяющая исключительно срок направления налоговым органом требования налогоплательщику, не регулирует иных вопросов, связанных с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов.

  Практика судов о несоблюдении налоговым органом сроков привлечения налогоплательщика к ответсвенности и уплате недоимки

  См. Определение Конституционного Суда РФ от 20.07.2023 N 2164-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Лебедева Марата Юрьевича на нарушение его конституционных прав статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации", а также определения КС РФ от 31 января 2023 г. № 211‑О, от 28 сентября 2023 г. № 2226‑О, от 27 декабря 2023 г. № 3537‑О, от 20 апреля 2017 г. № 790‑О, от 29 сентября 2020 г. № 2318‑О, постановление Президиума ВАС от 25 июля 2006 г. № 11366/05, определение ВС РФ от 31 октября 2017 г. № 305‑КГ17‑5672.

  Положения НК РФ, устанавливают:

  • 2-х месячный срок на принятие решения о взыскании сумм налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ);
  • 1 годичный срок на принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика во внесудебном порядке;
  • 2-х летний срок на взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в судебном порядке (п. 1 ст. 47  НК РФ);
  • 20-ти дневный срок на направление налогоплательщику требования об уплате налога (п. 2 ст. 70 НК РФ;
  • срок на принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

  Данные нормы не содержат неопределенности и не предполагают их произвольного применения, в том числе в части исчисления и применения предусмотренных ими сроков.

  При этом, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

  Поэтому, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

  Несвоевременное совершение налоговым органом действий по взысканию налоговой задолженности не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной НК РФ.

  Пропущенный налоговой инспекцией по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

  О законности решения налоговой инспекции с пропуском сроков проведения контрольных мероприятий и вынесения решения

  Следовательно, оспариваемые положения НК РФ как сами по себе, так и с учетом практики их применения предполагают необходимость учета нарушения налоговым органом сроков проведения контрольных мероприятий и вынесения по их результатам решения при оценке судом правомерности реализации налоговым органом права на принудительное взыскание налоговой задолженности.

  Таким образом, взыскание налогов, начисленных в решении налоговой, которое было вынесено за пределами совокупности сроков, установленных налоговым законодательством, незаконно.

  О возможности признать незаконным решение налоговой с пропуском сроков

  Признание незаконным (недействительным, отмена) такого решения безусловно возможна, в нижеуказанных случаях.

  Доводы о несоблюдении установленных в НК РФ сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде:

  • в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании ст. 70 НК РФ;
  • в рамках оспаривания решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ;
  • в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст. 46 НК РФ.

  См.  п. 31 Постановления Пленума от 30 июля 2013 г. № 57 и Определение ВС от 22 июля 2019 г. № 305‑ЭС19‑2960.

  Имею большой и успешный опыт решения налоговых споров.

  Обращайтесь к юристу по налоговым спорам, обязательно помогу.

  Март 2024

  Показать ответ
• Налоговое разграничение личных доходов и доходов от предпринимательской деятельности

  Владимир, налоговая инспекция признает мою сделку с продажей недвижимости - земельный участок и нежилое здание, в качестве предпринимательской деятельности и требует уплатить с дохода сооответвующий налог. Но, я приобретала эту недвижимость не как ИП, а в своих личных целях и не использовала этот земельный участок и нежилое здание в своем бизнесе. Как мне быть в такой ситуации? Решение налоговой можно оспорить и признать недействительным в суде?

  Добрый день, Инга!

  Какой режим налогообложения физического лица применять для налогообложения доходов и имущества?

  Вопрос в том, какой режим налогообложения физического лица применять для налогообложения доходов и имущества в тех или иных жизненных обстоятельствах и отчего это зависит?

  Обратимся к Определению Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 N 189-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Андреева Андрея Владимировича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации".

  Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

  Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 18) относит к специальным налоговым режимам упрощенную систему налогообложения, порядок применения которой определяется главой 26.2 данного Кодекса (статьи 346.11 - 346.25).
  
  При этом, переходя к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики - по общему правилу, согласно пункту 1 статьи 346.11 и пункту 2 статьи 346.14 названного Кодекса - сами выбирают для себя объект налогообложения (с учетом или без учета произведенных расходов).

  Нормой пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены последствия выбора индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, заключающиеся в том числе в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
  
  Тем самым осуществляется законодательное разграничение налоговых обязательств физических лиц в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности и деятельности, которая к предпринимательской не относится.
  
  Такое регулирование подлежит применению с учетом того, что предпринимательская деятельность, согласно статье 2 ГК Российской Федерации, представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, цель которой - систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
  
  При этом вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2015 года N 1770-О).

  Разграничение личных доходов физических лиц, а также доходов от ведения ими предпринимательской деятельности в целях налогообложения 

  Как мы видим выше, имущество физического лица как субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность (в качестве индивидуального предпринимателя, самозанятого, главы крестьянского хозяйства), и имущества, используемого им в повседневной жизни, при осуществлении неотчуждаемых прав и свобод, законом не разграничено.

  В связи с чем:

  • физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ);
  • в каждом конкретном случае, необходимо установить пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога (ст. 54.1 НК РФ);
  • необходимо учитывать предоставление льготы, согласно которой доход от продажи имущества освобождается от налогообложения при условии, что такое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ);
  • также необходимо учитывать изъятия из числа доходов, не подлежащих налогообложению доходов,  полученных физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
  • налоговый вычет, предусмотренный , не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ );
  • а также иные положения НК РФ, в том числе касающиеся применение тех или иных режимов налогообложения доходов и имущества физических лиц.

  Таким образом, вопрос о квалификации той или иной Вашей деятельности в качестве предпринимательской разрешается налогой и судами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

  Имею большой и успешный опыт решения налоговых споров.

  Обращайтесь к юристу по налоговым спорам, обязательно помогу.

  Март 2024

  Показать ответ

Представительство в судах и арбитраже

• Досудебный этап: правовой анализ, подготовка претензий и расчетов.
• Судебная защита: составление исков, отзывов, ходатайств, участие в заседаниях.
• Обжалование: подготовка и подача апелляционных, кассационных жалоб.

Онлайн-консультация юриста

• Правовой анализ: оценка шансов, изучение ваших документов, определение недостающих.
• Ответы на вопросы: со ссылками на нормы права и примеры судебной практики по аналогичным делам.
• Стратегия решения: варианты урегулирования спора, оптимальный порядок сотрудничества.
• План работ: уточнение стоимости, сроков и порядка оказания юридических услуг.

1. Подробное описание ситуации в формате: дата — событие — результат.
2. Ваши вопросы и пожелания: что конкретно вы хотите узнать.
3. Документы, подтверждающие обстоятельства дела.

Составление правовых документов онлайн

• Документ с обоснованными выводами и ссылками на законы.
• Учёт судебной практики по аналогичным делам.
• Ответы на возможные возражения второй стороны.
• Помощь в сборе необходимых документов и доказательств.