Черная зарплата - Вопрос-ответ - Заработная плата

Александра, добрый день!

Серая зарплата, как доказать

Судебная практика по делам, связанным с "теневой" или "серой" или "черной" заработной платой, очень разнообразна как на стороне налогоплательщика, так и на стороне налогового органа.

Доказать в данном случае злой умысел налогового агента (работодателя) довольно сложно, необходимо представить суду достоверные и достаточные доказательства для привлечения виновного к ответственности.

Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Доказательства выплаты серой зарплаты

Свидетельские показания не являются единственно достоверными и достаточными для вынесения удовлетворительного судебного решения в пользу налогового органа. Они должны подтверждаться первичными документами, счетами и пр.

В случае если налоговым органом была надлежащим образом представлена доказательственная база (совокупность всех или части приведенных ниже доказательств выплаты серой зарплаты):

свидетельские показания;
аудио и видео записи, фиксирующие договоренности по заработной плате;
справки для банка с указанием суммы среднемесячного дохода;
справки для получения визы с указанием реального дохода;
платежные ведомости;
расходные кассовые ордера;
документы, полученные полицией в ходе оперативно-разыскных мероприятий);
книги учетов;
"бумажные конверты" на которых может стоять фамилия работника и сумма, а также цифровые обозначения, которые можно идентифицировать как календарный месяц года, размер выдаваемых и оставшихся к выдаче сумм;
переписка с работником о суммах заработной платы;
сведениями, предоставленными центром занятости населения о предполагаемой на предприятии заработной плате по вакантным должностям;
объявления в СМИ о вакантных должностях с указанием реального дохода по должности,
и иные.

Таким образом, свидетельские показания только тогда будут являться надлежащим доказательством, когда протоколы допроса представлены в совокупности с другими документами (справками по форме 2-НДФЛ, платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами, документами, полученными органами внутренних дел в ходе оперативно-разыскных мероприятий, сведениями из Центра занятости или Госкомстата, самими "конвертами", аудио- или видеозаписями, приказами, налоговыми карточками, лицевыми счетами, объявлениями о вакансиях, трудовыми договорами и иными письменными доказательствами).

К примеру, суд не принял свидетельские показания работников в качестве допустимых доказательств по делу, поскольку выводы налогового органа об отражении в бухгалтерских документах организации заработной платы не в полном объеме основаны лишь на объяснениях работников, полученных с нарушением требований статей 90 и 99 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2008 по делу N А13-2168/2007).

Факт получения работником заработной платы в конверте может быть подтвержден и справкой для банка (для получения кредита, ипотеки и т.п.), в которой будет указан его реальный доход, отличающийся от сведений, указанных в справке по форме 2-НДФЛ, справкой в посольство другого государства (для получения визы) и т.п.

Но есть и иная практика: суды указывают, что размер дохода, указанный в справке для получения ссуды, не является доказательством фактической выплаты дохода организацией (Постановления ФАС Уральского округа от 12.08.2009 N Ф09-5769/09-С2 по делу N А07-17015/2008, Поволжского округа от 04.03.2008 по делу N А49-3945/2007-193а/21).

Также суды не принимают показания самих работников, оформленные в виде протокола опроса свидетеля, как и рекламные объявления в газетах "Работа для вас" и "Профессия", без иных документальных подтверждений (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-26158/2006).

Также расхождения между данными справок для банка и официальным учетом стали для суда косвенным доказательством сокрытия заработной платы, поскольку подобные разночтения и другие подозрительные обстоятельства (несовпадение сумм в документах, показания свидетелей о неофициальных выплатах и т.п.) в достаточной степени свидетельствовали о том, что налоговый агент сокрыл часть выданной заработной платы от налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2775/07-С2).

При этом, как устанавливает ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.11.2007 по делу N А09-2762/07-12, справки о среднемесячной заработной плате работников, выданные для получения кредита, а также свидетельские показания при отсутствии доказательств фактического получения работником спорной суммы дохода не могут служить основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов, а также привлечения организации к налоговой ответственности.

Само по себе несоответствие размера фактически полученного дохода и указанного в справке банка с целью получения кредита не свидетельствует о представлении документов с заведомо недостоверными сведениями налоговой инспекции, а не банку.

Если же расходные кассовые ордера не содержат обязательных реквизитов, установленных Постановлением Госкомстата N 88 (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 по делу N А52-647/2008), либо изъятые документы не содержат подписей должностных лиц (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2012 по делу N А65-18465/2011), то они также не могут являться надлежащим доказательством по делу.

А вот представление суду изъятой у организации "тетради в синей обложке", содержащей даты и личные подписи работников о получении ими денежных средств, а также наличие трудовых договоров с названными лицами и материалы опросов свидетелей, подтверждающих факт выплаты им соответствующих сумм доходов, являются надлежащими доказательствами выплаты организацией денежных средств своим работникам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-550/2006).

Следовательно, в каждой конкретной ситуации будет своя совокупность доказательств выплаты серой зарплаты в конверте, которые должны быть допустимы и относиться к конкретной ситуации.

Серая зарплата: позиция работодателя

Таким образом, ключевым доводом при формировании позиции работодателя является,

довод о том, что любые надбавки, составляющие серую часть заработной платы и не отраженные в договоре, не могут быть признаны юридически значимыми, поскольку отсутствует правовое основание для их начисления (внесение изменений в трудовой договор либо заключение иного соглашения об увеличении размера оплаты труда);
объяснения, допросы свидетелей не подтверждают конкретный размер серых выплат, а сам факт наличия серых выплат не является основанием для их взыскания.

Сам по себе факт выплаты на каком-либо предприятии серой зарплаты не является основанием для ее взыскания, поскольку из норм ТК РФ вытекает, что закон придает юридическое значение только официальной заработной плате (ст. 136 ТК РФ), в связи с чем даже при установлении достаточных данных о выплате таковой это не может повлечь за собой взыскания таких сумм в качестве оплаты труда работника. Выплата неофициальной зарплаты не порождает никаких позитивных юридических последствий.

Серые заработные платы не признаются законными, они не отражены в трудовом договоре, в связи с чем взыскание их в последующем с работодателя при увольнении сотрудника представляется весьма затруднительным.

В отношении специальных рекомендаций для работодателя следует отметить в качестве основного довода своей защиты: это отсутствие соглашения о большем, чем пытается взыскать работник, размере заработной платы. Только официальная зарплата порождает юридические последствия. Поэтому даже при установлении факта "серых" выплат в споре между работником и работодателем данный факт не будет влиять на исход дела.

Черная зарплата: ответственность

Ответственность работника за серую зарплату

Налог с зарплат работников удерживает и перечисляет работодатель (ст. 226 НК РФ).

Однако, если дело дойдет до суда, то и работнику необходимо быть готовым к доказыванию своей непричастности к уклонению от уплаты налогов. За указанное деяние установлена налоговая и уголовная ответственность (ст. 122 НК РФ; ст. 198 УК РФ).

Статья 198. УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Если работник не докажет в суде те обстоятельства, на которые он ссылается, то работника можно привлечь по уголовному делу о клевете.

Статья 128.1. УК РФ. Клевета

1. Клевета, то есть распространение заведомо ложных сведений, порочащих честь и достоинство другого лица или подрывающих его репутацию, -

наказывается штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо обязательными работами на срок до ста шестидесяти часов.

Помимо уголовной ответственности возникают и иные негативные последствия для работника за получение серой зарплаты:

Оплата отпуска. Нет никаких гарантий, что работодатель оплатит отпуск или компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника в полном объеме, - сумма отпускных высчитывается исходя из размера официальной части зарплаты, которая может быть значительно меньше "серой" (ст. 114 ТК РФ).
Оплата листка нетрудоспособности. Аналогично оплате отпуска оплата листков нетрудоспособности (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) рассчитывается исходя из официального заработка (ст. 183 ТК РФ; ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Выходное пособие. При увольнении работника выходное пособие будет исчислено исходя из официальной части зарплаты (ст. ст. 178, 181.1 ТК РФ).
Пенсия. Отчисления в ПФР также производятся на основании "белой" части зарплаты. Именно из этих отчислений складывается будущая пенсия работника (ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Кредит и ипотека. Работник, получающий "на бумаге" небольшую заработную плату, рискует не получить кредит на крупную сумму в банке или не оформить ипотеку, даже если "серая" часть его зарплаты гораздо больше "белой".

Ответственность работодателя за серую зарплату

Уголовная ответственность за уклонение граждан (организаций) от уплаты взносов в крупном и особо крупном размерах, а также за сокрытие денежных средств либо имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых должно производиться взыскание взносов.

Крупным размером уклонения от уплаты взносов для физических лиц (организаций) признается сумма за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. (5 млн) руб.

При условии, что доля неуплаченных взносов превышает 10% (25%) сумм страховых взносов, подлежащих уплате в совокупности, либо 2,7 млн (15 млн) руб. Особо крупным размером - более 4,5 млн (15 млн) руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд.

При этом доля неуплаченных взносов должна превышать 20% (50%) подлежащих уплате сумм страховых взносов в совокупности, либо 13,5 млн (40 млн) руб.

За неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы их начисления, неправильного расчета взносов или других нарушений предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ). За умышленную неуплату взносов или неполную их уплату оштрафуют на 40% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Штрафы за неуплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности предусматриваются ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ: от 20 до 40% от суммы неуплаченных взносов. Однако в своем письме от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912 Минфин разъяснил, что инспекторы не станут штрафовать компанию, если та заплатит взносы позже срока, но вовремя сдаст по ним расчет. В этом случае налоговики начислят только пени (1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Уклонение страхователя - физического лица (организации) от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд в крупном или особо крупном размере (ст. ст. 199.3 - 199.4 УК РФ).

Крупным размером для физических лиц (организаций) признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. (2 млн) руб. При условии, что доля неуплаченных взносов превышает 10% подлежащих уплате, либо 1,8 млн (6 млн) руб.

Под особо крупным размером понимается сумма, превышающая 3 млн (10 млн) руб. Доля неуплаченных взносов при этом должна превышать 20% подлежащих уплате, либо 9 млн (30 млн) руб.

Наказание физического лица при крупном (особо крупном) размере предусмотрено в виде штрафа в размере до 200 тыс. (300 тыс.) руб. или в размере его зарплаты или иного дохода за период до 3 (трех) лет либо обязательных работ на срок до 360 часов (принудительных работ на срок до 1 года либо лишения свободы на тот же срок).

Наказание руководителю организации при крупном размере (по предварительному сговору либо в особо крупном размере) жестче: штраф в размере от 100 до 300 тыс. (от 300 до 500 тыс.) или в размере его зарплаты или иного дохода за период от 1 года до 2 лет (от года до трех лет), либо принудительные работы на срок до 1 года (до 4 лет) с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 1 года (до 4 лет).

Юридическая помощь трудового юриста, обращайтесь.

Спасибо!

Спасибо сказали 56 человек