ЕСН налог

Здравствуйте, Данила!

Согласно ст. 235 и п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Термин "авторский договор" в НК РФ не расшифрован. При этом согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие "авторский договор" ранее содержалось в Законе РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1). Но в связи с вступлением в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ это понятие ушло из гражданского законодательства. Вместо него введены термины: договор об отчуждении исключительного права на произведение (ст. 1285 ГК РФ), лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ), издательский лицензионный договор (ст. 1287 ГК РФ), договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 Закона N 5351-1, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 18 - 26 Закона N 5351. При этом согласно ст. 16 Закона N 5351-1 исключительное право, как и входящие в его состав право на воспроизведение, право на распространение, право на импорт, право на публичный показ и другое, является имущественным правом.

Согласно ст. 1287 ГК РФ по договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков.

Таким образом, предметом авторских договоров, заключенных до 2008 г., так же как и подобных договоров (договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора), заключаемых сейчас, является передача имущественных прав автора.

У перечисленных договоров есть еще один общий признак: фактически все эти договоры предусматривают получение вознаграждения за творческий труд.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения авторам, то есть лицам, своим трудом создавшим произведение, облагаются ЕСН (с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации).

Данный вывод подтверждается позицией официальных органов (например, Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-02/48, от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13, от 28.08.2008 N 03-04-06-02/98, УФНС России по г. Москве от 11.07.2008 N 21-11/065988@).

В указанных Письмах официальные органы приходят к выводу, что в гл. 24 НК РФ под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор. К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 ГК РФ.

Однако по указанному вопросу официальные органы высказывают и противоположное мнение, согласно которому вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам, не являются выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам, а значит, не являются объектом налогообложения по ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/005062).

Учитывая изложенное, организации, не уплачивающей ЕСН с выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения, правомерность такой позиции, скорее всего, придется доказывать в суде.

Юрист по налоговым спорам, обращайтесь, помогу.

01.08.2022