Обжалование взыскания налоговой обязательных платежей и санкций

• Налоговые оговорки в договорах

  Владимир, расскажите о налоговых оговорках в договорах и как их грамотно применять? Спасибо)

  Добрый день, Светлана!

  Налоговые оговорки в договорах

  Не имея умысла уклоняться от уплаты налогов, налогоплательщик не застрахован от предъявления к нему налоговых претензий, если, например, поставщик по договору будет признан «технической» компанией.

  Налоговая оговорка, как защита от налоговых претензий

  Защитить интересы налогоплательщиков в таких ситуациях можно следующим образом: в договоре необходимо прописать налоговую оговорку, которая предусматривает возмещение имущественных потерь и убытков от неправомерных действий контрагентов.

  Поскольку свобода договора, как принцип гражданского права не применим к налоговым правоотношениям (п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 421 ГК РФ), договор не может изменить правила налогообложения, установленные законодательством.

  Но, в договоре между хозяйствующими субъектами, можно применить, так называемую, «налоговую оговорку», в качестве особых условий, позволяющих взыскать убытки с нарушивших гарантии и заверения контрагентов, в случае предъявления претензий со стороны налоговых или правоохранительных органов.

  По сути, «налоговая оговорка», это возможность взыскания компенсации возможных налоговых доначислений при ведении договорной либо иной хозяйственной деятельности с недобросовестным партнером.

  Судебная практика и правоприменение налоговой оговорки

  Налоговая оговорка нашла свое отражение в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2017 N 308-ЭС17-13430, в котором сказано:

  «Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 15, 309, 310, 431.2, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, установив факт недостоверности заверений заявителя об обстоятельствах, имеющих значение для заключения и исполнения договора, повлекших возникновение убытков на стороне торгового дома вследствие ненадлежащего исполнения ответчиком обязательства по компенсации ему суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе цены поставленного товара, в возмещении которой истцу было отказано, суды удовлетворили заявленное материально-правовое требование, признав его обоснованным по праву и размеру».

  Также, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 говорит, что:

  «Налогоплательщик, не реализовав в случае, предусмотренном пунктом 17 настоящих разъяснений, право на учет расходов и применение налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость в размере, на который он рассчитывал, совершая операции, вправе требовать взыскания соответствующих убытков с лиц, виновных в их причинении (с субъекта, от имени которого был подписан договор и который ввел налогоплательщика в заблуждение относительно обстоятельств ведения им деятельности и наличия ресурсов для исполнения, а также с лиц, контролировавших данного субъекта и использовавших его для реализации противоправной цели - уклонения от уплаты налогов)».

  Виды налоговых оговорок

  Налоговых оговорки бывают 2 видов:

  1. оговорки, содержащее заверение об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ)
  2. оговорки о возмещении потерь (ст. 406.1 ГК РФ).

  По смыслу ст. 15 и 393 ГК РФ при взыскании убытков (применении оговорки о взыскании потерь) подлежит доказыванию совокупность следующих обстоятельств:

  • противоправность действия (бездействия) причинителя вреда;
  • наличие убытков на стороне потерпевшего;
  • причинная связь между противоправным поведением и убытками;
  • вина причинителя вреда в причинении убытков.

  При этом, недоказанность хотя бы одного из названных элементов состава правонарушения исключает возможность удовлетворения требования о возмещении вреда.

  Следовательно, использование налоговой оговорки, содержащей заверение об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ) возможно только в паре с требованием о возмещении убытков как меры гражданско-правовой ответственности (ст. 15 и 393 ГК РФ), что требует доказывания вышеуказанного состава правонарушения.

  При этом, нужно иметь ввиду, если предложение налогового органа уточнить налоговую декларацию и доплатить налог не облечено в форму правоприменительного акта, а оформлено в виде рекомендации, то данное обстоятельство исключает противоправность поведения контрагента-продавца.

  В указанной оговорке нельзя вменить контрагенту ответственность за действия (бездействие) третьих лиц в договорной цепочке, например, поставки товаров, поскольку контрагент непосредственно не состоит в договорных отношениях с такими лицами.

  Данный вывод подтверждает п . 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды":

  «Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

  Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

  Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.» 

  Какая налоговая оговорка эффективнее

  Включение в договор соглашения об обстоятельстве, касающемся налоговой дисциплины в части НДС (оговорка о возмещении потерь), позволит налогоплательщику:

  • - взыскать с контрагента не применённый вычет по НДС, как имущественные потери на основании статьи 406.1 ГК РФ;
  • - не доказывая наличие и размер убытков, опираться на факт наступления согласованного сторонами договора обстоятельства, а именно - сообщение налогового органа, в котором указано о неурегулировании для контрагента-поставщика налоговых разрывов в цепочке операций.

  То, что оговорка о возмещении потерь будет наиболее эффективной с .з. ее правоприменения, подтверждается арбитражной практикой.

  При рассмотрении споров 2-х хозяйствующих субъектов о взыскании задолженности по оплате поставленного товара или неустойки, суды разрешают спор в пользу организаций, удержавших имущественную потерю (составляющий размер неуплаченного НДС в цепочке поставщиков), принимая во внимание, что в условия договора включена налоговая оговорка.

  См. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2020 N Ф05-8197/2020 по делу N А41-71148/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 N Ф04-4801/2020 по делу N А67-11580/2019.

  Имею большой и успешный опыт решения аналогичных споров.

  Обращайтесь к юристу по налоговым спорам, обязательно помогу.

  апрель 2024

  Показать ответ
• Налоговая ответственность за непредоставление деклараций не зависит от ответственности за неуплату налога

  Налоговая инспекция оштрафовала меня за непредоставление налоговой декларации (как ИП, я на месяц превысила размер максимального дохода) и еще привлекла к отвественности за неуплату налога. Разве так можно, штрафовать за одно и тоже правонарушение дважды?

  Добрый день, Эльвира!

  Налоговая ответственность за непредоставление деклараций не зависит от ответственности за неуплату налога

  Налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) привлечен к налоговой ответственности на основании статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС и НДФЛ в виде штрафа и одновременно по статье 122 НК РФ за неуплату налога.

  Смягчающие и отягчающие обстоятельства

  При применении пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса и определении размера налагаемого на налогоплательщика штрафа может быть принято во внимание, являются ли уважительными причины, по которым налогоплательщиком не была исполнена обязанность по представлению деклараций, а также то, содействовал ли налогоплательщик устранению допущенного им нарушения, представляя налоговому органу на стадии проведения мероприятий налогового контроля необходимую информацию о своей деятельности.

  Не исключается также возможность дифференциации размера применяемой санкции в зависимости от тяжести допущенного нарушения:

  · имело ли место сокрытие налогоплательщиком фактически осуществляемой им деятельности от налогообложения;

  · налогоплательщиком допущен только неправильный выбор системы налогообложения (общей или специальной), при том, что налоговому органу представлялась информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика путем декларирования других налогов.

  В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 Налогового кодекса, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 НК РФ минимальным размером.

  Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации

  Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114).

  Статьей 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в виде штрафа, начисляемого в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

  Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Налогового кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1 000 рублей.

  Предусмотренное статьей 119 Налогового кодекса налоговое правонарушение посягает на самостоятельный объект охраняемых государством общественных отношений в сфере налогообложения, связанных с осуществлением налогового контроля.

  Поэтому, налогоплательщик привлекается к ответственности за совершение данного налогового правонарушения независимо от факта уплаты им налога.

  Объективную сторону правонарушения составляет бездействие налогоплательщика, выражающееся в невыполнении им закрепленной в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

  Налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности.

  Игнорирование налогоплательщиком обязанности по предоставлению налоговой декларации способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций.

  В связи с этим закрепленная в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса санкция направлена, среди прочего, на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля - стимулирование налогоплательщика к скорейшему устранению допущенного им нарушения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1069-О-О).

  Налоговая ответственность за неуплату налогов

  Действительно, в соответствии с пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

  По смыслу данной нормы закона исключается неоднократное привлечение налогоплательщика к ответственности за одно и то же допущенное им нарушение законодательства о налогах и сборах, в том числе за одно и то же бездействие, выражающееся в неисполнении налогоплательщиком возложенной на него законом конкретной обязанности.

  Однако, при совершении лицом одного действия (бездействия), содержащего составы различных налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями Налогового кодекса, привлечение к налоговой ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности (реальная совокупность).

  Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые допускали бы квалификацию поведения налогоплательщика по совокупности совершенных им разнородных действий, содержащих признаки различных правонарушений с поглощением применяемых при этом санкций (идеальная совокупность).

  Напротив, в силу прямого указания, содержащегося в пункте 5 статьи 114 Налогового кодекса, при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

  Таким образом, поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), то привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по статьям 119 и 122 Налогового кодекса повторным не является.

  То обстоятельство, что поведение налогоплательщика охватывалось единым умыслом, также не является основанием для поглощения менее строгой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, более строгой санкцией, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

  Положения статей 119 и 122 Налогового кодекса предусматривают различные квалифицирующие признаки правонарушений и данные составы правонарушений со всей очевидностью разграничены между собой.

  Следовательно, привлечение предпринимателя к ответственности по по статьям 119 и 122 Налогового кодекса РФ не входит в противоречие с основными принципами юридической (публично-правовой) ответственности.

  Имею большой и успешный опыт решения аалогичных споров.

  Обращайтесь к налоговому юристу, обязательно помогу.

  апрель 2024

  Показать ответ

Юрист в суд, юрист в арбитраж

Имею большой и успешный опыт судебных и арбитражных споров.

Поолучить обо мне информацию и ознакомиться с моей практикой Вы можете, перейдя по ссылке здесь.

Представляю и защищаю Ваши законные права и интересы:

• в мировых судах
• в районых судах
• в арбитражных судах
• в апелляционных судах
• в кассационных судах
• в Верховном суде Российской Федерации

по различным категориям судебных споров в пределах своей специализации. 

Помощь юриста судебника арбитражника

Если Вам нужна помощь юриста по судебному или арбитражному спору направьте мне на электронную почту, нижеуказанную информацию:

• опишите свою ситуацию в формате: дата, событие, результат;
• напишите, что для Вас мне нужно сделать: вопросы, пожелания;
• приложите документы, подтверждающие обстоятельства Вашей ситуации: договоры, переписку, иное.

В ответ, я сообщу Вам стоимость юридических услуг (юридических работ) и сроки их выполнения.

Если Вас все устраивает, заключаем Договор об оказании юридических услуг и приступаем к работе.

Состав работ судебного арбитражного юриста

Защита судебного юриста в суде общей юрисдикции или в арбитражном суде включает в себя:

• консультирование по судебному делу;
• подготовка досудебной претензии;
• подготовка искового заявления;
• подготовка расчета к иску;
• подача иска в суд;
• подготовка процессуальных документов: заявление, отзыв, ходатайство и пр.;
• защита Ваших законных интересов в судебном процессе;
• ознакомление с материалами дела в суде;
• получение судебных актов;
• обжалование судебных решений в вышестоящих инстанциях: апелляция, кассация, надзор;
• оперативная отчетность по судебному делу.

Ваши интересы защищены Договором об оказании юридических услуг.

Обращайтесь прямо сейчас.

Обязательно Вам помогу: по судебным спорам и по арбитражным спорам.

Юридическая консультация on-line

Имею большой и успешный опыт правовой работы по различным отраслям права. Вы можете ознакомиться с конкретными юридическими услугами по моей специализации, перейдя по ссылке здесь.

Бесплатная юридическая консультация

Звоните мне по телефону или пишите на почту прямо сейчас. Я отвечу на Ваш правовой запрос совершенно бесплатно.

Бесплатно, не значит плохо

Вы получите предварительную общую информацию: "кто виноват и что делать":

• мы обсудим, как Вам лучше поступить в данной ситуации;
• наметим перечень необходимых действий;
• уточним стоимость и оптималный порядок нашего сотрудничества.

Это тот объем информации, который входит в наш предварительный разговор или в формат "бесплатной юридической консультации".

Платная юридическая консультация

Что бы получить подробный и обстоятельный ответ на свой вопрос, пришлите мне на электронную почту, нижеуказанную информацию:

• опишите свою ситуацию в формате: дата, событие, результат;
• напишите что Вы хотите узнать, получить;
• приложите документы, которые подтверждают обстоятельства дела.

В ответ я напишу Вам стоимость юридической консультации и сроки ее предоставления.

Если Вас все устраивает, оплачиваете стоимость юридической консультации и я приступаю к работе.

Что Вы получите на юридической консультации

Объем платной юридической консультации включает в себя:

• оценка Ваших шансов на победу;
• ответы на все Ваши вопросы;
• подкрепление всех ответов ссылками на законы и иные правовые акты;
• предоставление актов судебной практики по аналогичным делам;
• предложение вариантов и путей решения Вашей проблемы;
• правовой анализ иных вариантов и путей решения Вашей проблемы
• юридический анализ предоставленных документов;
• составление списка недостающих документов;
• предложение оптимального порядка сотрудничества;
• уточнение стоимости, порядка и сроков оказания юридических услуг.

Свои ответы я подкреплю ссылками на правовые нормы актуального законодательства, а так же примерами сложившейся судебной практики - судебными решениями по аналогичным делам.

Направьте мне на электронную почту всю необходимую информацию и документы заранее, что бы я смог подготовиться к нашей юридической консультации.

Обращайтесь, я обязательно Вам помогу.

Составление индивидуальных правовых документов

Имею большой и успешный опыт составления исковых заявлений, жалоб, договоров и иных правовых документов.

Для Вас я подготовлю индивидуальный документ:

• с учетом всех особенностей и обстоятельств именно Вашего дела;
• с законными и обоснованными выводами;
• с ссылками на правовые нормы действующего законодательства;
• учитывающий судебную практику по аналогичным делам;
• учитывающий и отвечающий на возможные вопросы другой стороны.

Помощь юриста в подготовке исковых заявлений, жалоб, договоров

Что бы составить для Вас правовой документ:

• сообщите, какой правовой документ и для чего Вам необходимо составить;
• направьте мне свои пожелания к правовому документу;
• направьте мне дополнительную информацию.

В ответ, я сообщу Вам стоимость, сроки и порядок выполнения юридических работ (услуг).

Если условия Вас устраивают, производите оплату и я приступаю к работе.

Составление правовых документов on-line

Вам не нужно выходить из дома. Я подготвлю документ и направлю его по телефону или интернету так, как Вам будет удобно.

Имею большой и успешный опыт составления исковых заявлений, жалоб, договоров.

Правовая помощь юриста по подготовке исковых заявлений, жалоб, договоров.

Обращайтесь, обязательно помогу.