Часто задаваемые вопросы - Налоговые споры
Бесплатные юридические консультации по налоговым спорам
  • Владимир Павлович

    Код тарифа в расчете по страховым взносам

    Здравствуйте! Если в расчете по взносам не указан код тарифа, обязана ли инспекция все равно принять отчетность?

    Здравствуйте, уважаемый Владимир Павлович!

    Отвечая на Ваш вопрос, приведу пример конкретного дела из судебной практики.

    Арбитражный суд Московского округа в составе, рассмотрев 03 марта 2020 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.2019, на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 по заявлению Общественного объединения "Региональная общественная организация потребителей "Право" к Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве о признании недействительным решения установил: 

    Общественное объединение "Региональная общественная организация потребителей "Право" обратилось в суд к Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве с требованием о признании недействительным решения от 11.03.2019 N 6550 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - решение о взыскании).

    Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.10.2019, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019, заявление удовлетворено.

    Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт.

    В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

    Представитель общества в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы. Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.

    Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

    Судами установлено, что обществом был представлен в налоговый орган первичный расчет по страховым взносам за 2017 год, в ходе камеральной проверки которого налоговый орган установил нарушение срока представления расчета, предусмотренного статьей 431 Налогового кодекса Российской Федерации.

    По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки инспекцией было выставлено и направлено требование от 02.02.2019 N 1258 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - требование), ввиду отсутствия добровольного исполнения которого вынесено оспариваемое решение о взыскании от 11.03.2019 N 6550.

    Решением УФНС России по г. Москве от 27.06.2019 N 21-19/1080 жалоба на решение о взыскании от 11.03.2019 N 6550 оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.

    Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик пропустил срок подачи расчета, поскольку в поданном 11.01.2018 расчете содержались ошибки (в приложении N 1 к разделу 1 не указан код тарифа), не позволяющие принять данный расчет. Заявителю было направлено уведомление от 20.02.2018 об отказе в приеме налогового документа. В повторно направленном 02.04.2018 расчете обнаружены такие же ошибки, в связи с чем, уведомлением от 21.06.2018 заявителю было сообщено об отказе в принятии данного расчета, и только в представленном 05.07.2018 расчете ошибки были исправлены. Инспекция полагает, что расчет считается представленным только 05.07.2018.

    Суды первой и апелляционной инстанций оценили позицию налогового органа как необоснованную, применив положения ст. 80, 119, 419, 431 НК РФ и придя к выводу, что допущенная в расчете неточность при указании кода тарифа не препятствовала принятию налогового расчета, поскольку эта ошибка не указана в законе в качестве свидетельствующей о непредставлении расчета.

    П. 7 ст. 431 НК РФ содержит перечень оснований, по которым расчет признается неподанным, но перечисленные в нем показатели касаются сведений о конкретных физических лицах и общие сведения обо всех физических лицах, которым произведены выплаты вознаграждения, на основании которых была сформирована база и определен размер страховых взносов.

    При отсутствии таких физических лиц и представлении нулевого расчета правило о проверке на предмет наличия ошибок обоснованно признано судами не подлежащим применению, поскольку все строки расчета являются нулевыми, в связи с чем, отсутствует необходимость их заполнения, кроме заполнения обязательного титульного листа (наименование организации и др.).

    Отражение или не отражение в приложении 1 к разделу 1 кода тарифа плательщика не имеет никакого значения и не может являться ошибкой при составлении нулевого расчета, поскольку налогоплательщик не применяет никакой тариф, учитывая отсутствие в соответствующем периоде выплат застрахованным лицам.

    Более того, в перечне показателей перечисленных в абзаце 2 пункта 7 статьи 431 НК РФ код тарифа плательщика не поименован, при этом, перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, учитывая отражение его непосредственно в законе, а не отсылки в законе на перечень утверждаемый Федеральной налоговой службой.

    С учетом установленных судами обстоятельств, они пришли к правильному выводу, что заявитель 11.01.2018 представил расчет по страховым взносам за 2017 год по надлежащей форме, с нулевыми данными. Никаких оснований для отказа в его принятии ввиду не заполнения строки 001 приложения 1 к разделу 1 "код тарифа плательщика" у налогового органа в силу прямого действия статей 80, 431 НК РФ не имелось. Расчет считается представленным в установленный срок, основания для привлечения заявителя к ответственности по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление расчета решением по камеральной проверке от 13.12.2018 N 62814 у инспекции отсутствовали. Соответственно, суды обоснованно признали, что последующие действия по взысканию штрафа по данному решению, включая требование и оспариваемое решение о взыскании от 11.03.2019 N 6550 также являются незаконными.

    Оспаривая законность судебных актов, налоговый орган указал на то, что судами необоснованно дана правовая оценка решению от 13.12.2018 N 62814, которое было вынесено по результатам камеральной проверки, но не являлось предметом обжалования ни в настоящем, ни в каком-либо ином деле. Налогоплательщик просил признать недействительным другое решение - от 11.03.2019 N 6550 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, данное решение не являлось предметом досудебного урегулирования в порядке ст. 139 НК РФ.

    Оспариваемое решение было принято налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ, исходя из того, что решением по итогам камеральной проверки налогоплательщику начислен штраф в размере 1000 руб., выставлено требование на его уплату, которое налогоплательщиком не исполнено.

    В соответствии с п. 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего. Установление пунктом 5 статьи 101.2 (п. 2 ст. 138 в редакции Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

    В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

    В п. 65 Постановления говорится об отсутствии законодательно установленного требования о соблюдении досудебного порядка обжалования решений о взыскании. Между тем, обязательный досудебный порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган налогоплательщиком соблюден, что установлено судами.

    Заявление о признании недействительным решения от 11.03.2019 N 6550 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках рассматривалось судом по приведенным налогоплательщиком основаниям в соответствии с нормами процессуального законодательства.

    Оценивая доводы сторон, суды дали правовую оценку обоснованности выводов инспекции о пропуске срока подачи налогового расчета и привлечении к налоговой ответственности за пропуск срока, признав привлечение к ответственности неправомерным. Правильность выводов судов в данной части в кассационной жалобе не оспорена и не опровергнута. Признав незаконным привлечение к налоговой ответственности, суды оценили как неправомерные и дальнейшие действия налогового органа по взысканию незаконно начисленного штрафа.

    Между тем, исходя из правовой позиции, приведенной в п. 63 вышеназванного Постановления, проверка законности решения о взыскании должна была ограничиваться вопросами нарушения сроков и порядка принятия. Такие доводы не входили в состав приведенных налогоплательщиком оснований иска и не проверялись судами.

    Применительно к изложенному, довод налогового орган о несоответствии судебных актов положениям п. 63 Постановления является обоснованным.

    Вместе с тем, данное обстоятельство не является, по мнению суда округа, основанием для отмены судебных актов исходя из следующего.

    В соответствии с ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

    В Определении Конституционного Суда РФ от 05.11.2002 N 319-О отмечено, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик, полагающий, что его права нарушены актом налогового органа, может обжаловать этот акт в вышестоящий налоговый орган или в суд; при этом судебное обжалование акта организацией или индивидуальным предпринимателем производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (статьи 137 и 138).

    Суды, как следует из правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде постановлений, не вправе ограничиваться формальным установлением того, кому адресован обжалуемый акт, а обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах, и должны в каждом конкретном случае реально обеспечивать эффективное восстановление нарушенных прав, - иное означало бы необоснованный отказ в судебной защите.

    Конституционным Судом РФ неоднократно высказывалась позиция, согласно которой судебная защита не должна носить формального характера. Лицо, обращающееся в суд за защитой своих нарушенных прав, должно получить реальную судебную защиту в случае, если суд установит факт нарушения.

    В данном случае суды установили необоснованное привлечение общества к налоговой ответственности ввиду отсутствия самого факта налогового правонарушения, поскольку налоговый расчет был представлен своевременно. При таких обстоятельствах судами сделан обоснованный вывод о незаконности привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа. Соответственно, незаконно наложенный штраф не мог быть взыскан с налогоплательщика за счет денежных средств на счетах в банке.

    При таких обстоятельствах признание судами первой и апелляционной инстанций недействительным решения о взыскании направлено на обеспечение налогоплательщику реальной судебной защиты его нарушенных прав, а формальное соблюдение правового подхода, изложенного в п. 63 Постановления, не привело к такому результату, поскольку в этом случае налогоплательщик, чтобы защитить свои права, был бы вынужден еще как минимум раз обращаться в суд с отдельным иском. Суды правильно приняли во внимание, что при формальном подходе к отправлению правосудия право на судебную защиту существенно ограничивается, создаются препятствия к эффективной защите нарушенных прав и законных интересов субъектов правоотношений вопреки требованиям ст. 2 Конституции Российской Федерации.

    В Постановлении Конституционного Суда РФ от 26.02.2018 N 10-П отмечено, что, учитывая конституционную гарантию судебной защиты нарушенных прав (ст. 55 Конституции РФ), Верховный Суд РФ и ранее существовавший до августа 2014 г. (до объединения высших судов) Высший Арбитражный Суд РФ в своих актах периодически отмечали в качестве недостатка судебных актов нижестоящих судов отказ в иске по формально-процессуальному подходу ввиду неправильно или некорректно выбранного способа защиты нарушенного права. Иное приводило бы к сугубо формальному подходу в разрешении данного вопроса вопреки сути защищаемого права и, как следствие, к непропорциональному его ограничению в нарушение требований равенства и справедливости, как они выражены в Конституции Российской Федерации, ее статьях 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3).

    Исходя из изложенного, принимая во внимание направленность настоящего иска на защиту от взыскания штрафа за несовершенное правонарушение и соответствие выводов судов этой направленности, суд округа соглашается с принятыми по делу судебными актами.

    Процессуальные нарушения, на которые указал ответчик, выразившиеся, по его мнению, в недостаточном исследовании судами существенных для дела обстоятельств и подтверждающих их доказательств, не подтверждаются материалами дела. Судами исследована в полном объеме вся совокупность доказательств, представленных сторонами, поэтому отсутствие в судебных актах ссылки на отдельные доказательства не является существенным и не привело к неправильному разрешению спора.

    Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку они не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

    Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

    Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

    Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.

    Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

    Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для отмены судебного акта, не установлено.

    Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил: решение Арбитражного суда города Москвы от 22.10.2019 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 по делу N А40-178168/2019 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

    Помощь юриста по налоговым спорам

    Обращайтесь, обязательно помогу.

    Спасибо сказали 56 человек
Оставить комментарий

Смотрите также

  • Расчет по страховым взносам

    Расчетные листки не являются документами, подтверждающими правильность исчисления взносов